规范审计行为 提升审计质量

发布时间:2018-12-04 08:45:12
来源:365棋牌怎么获得高倍数_365棋牌怎么解绑_365棋牌免费上分法规审理处
浏览次数:
字体大小

依法审计是审计工作的生命线,规范审计行为,对提高审计质量,防范审计风险,充分发挥审计监督作用具有重要的意义。笔者根据365棋牌怎么获得高倍数_365棋牌怎么解绑_365棋牌免费上分法规审理处(以下简称“法规处”)本年度审计业务质量检查的情况,对检查中发现的具有代表性和普遍性问题进行剖析,并提出规范的措施与方法,供大家学习讨论。

一、审计程序方面

审计程序合法是审计监督工作实现法治化、规范化的基本要求,也是减少和避免诉讼风险的基本保障,但审计过程中不注意审计程序的情况仍时有发生。在本年度的审计业务质量检查中发现,被检查的几个区审计局均有审计项目未按规定在实施审计三日前送达审计通知书的问题。个别项目甚至出现审计进点一周后,审计通知书才送达到被审计单位的情况。

在执行送达审计通知书这个程序时应注意三点:一是送达日是以被审计单位即受送人签收的日期为准,而不是通知书的印发日或交换日;二是“三日”是指三个工作日,不包含起始日和送达日。例如,8月23日(周四)送达,则三日为8月24、27、28日(8月25、26日为周末),那么审计组应在29日或之后开始实施审计;三是例外情形,遇有特殊情况,审计机关可以直接持通知书实施审计,但必须经本级人民政府批准。

二、审计实施方案方面

根据审计准则,审计组须在调查了解被审计单位及其相关情况后编制审计实施方案,审计实施方案的内容主要包括:审计目标、审计范围、审计内容、重点及审计措施、审计工作要求等。在审计工作中主要存在以下问题:

一是审计调查了解不够。检查发现部分项目没有编制审计调查了解记录,如在某区的质量检查中,我们抽查7个审计项目发现其中有5个缺乏审计调查了解记录。出现这种情况的原因可能有两个:一种情况是审计组在编制实施方案前可能因为时间紧等原因根本没有进行调查了解,或者只是简单地从互联网查阅被审计单位的基本情况就当作完成审计调查。缺乏调查,自然也就无法编制审计调查了解记录。当然也存在一种情况就是审计组在编制实施方案前已经开展了充分地调查,但是忽略了编制调查记录的工作。

二是实施方案审计内容不全面。如在某经济责任审计项目中,实施方案中审计分工部分明确了国有资产的采购、管理、使用和处置情况,以及重要项目的投资、建设和管理情况这两方面事项由谁负责,审计工作底稿也反映了审计人员对这两个方面事项的审计情况,但实施方案的审计内容却没有涵盖这两方面的内容。

三是实施方案审计重点不突出或操作性不强。如某经济责任审计项目的实施方案,确定“基本建设项目的投资建设和管理情况”“政府采购政策执行情况”为审计内容,但仅反映抽查基本建设项目程序的合法合规性、应政府采购项目是否按规定办理政府采购手续,并没有说明究竟要抽查哪个基建项目或政府采购项目,更没有具体的实施步骤和方法,实施方案审计内容没有细化,指导性和操作性不强。

四是方案中重要事项调整不规范。随着审计工作不断深入和展开,审计组可能遇到了原来没想到的事项,原先作出的判断和评估结果可能不恰当,这就需要及时修正并调整审计实施方案。根据审计准则规定,审计实施方案中的审计目标、审计组组长、审计重点、现场审计结束时间的调整应当报经审计机关主要负责人批准。实际工作中,可能会忽略方案的调整手续。如某工程审计项目报告反映的实际审计实施结束时间为2016年6月30日,比实施方案确定的结束时间6月10日延长了20天,但该项目审计时间的调整没有按要求办理报批手续。

出现上述情况的主要原因是部分审计人员对审计实施方案没有予以重视,仅把编制实施方案当作程序需要,走个形式就算了,甚至有些直接照搬照套其他审计项目的实施方案。所谓“磨刀不误砍柴功”,审计实施方案是完成审计项目的指南和导向,在审计工作中审计机关应该重视审计实施方案的编制,在进行充分调查了解的基础上,作好审计调查记录,编制出有针对性、可操作性强的审计实施方案,并在审计过程中严格执行,必要时根据审计需要履行规范的手续调整审计实施方案相关内容。

三、审计文书方面(定性、引用法规及处理等)

(一)引用审计依据不准确。如对某国有企业的财务收支审计项目,审计通知书引用的依据《审计法》第二十条,审计报告则引用《审计法》第十六条作为审计依据。熟悉《审计法》相关条款的同事们都知道,第十六条是审计机关对本级部门预算执行或下级政府预算执行情况和决算情况进行审计的依据,第二十条才是对国有企业的资产负债损益进行审计监督的依据,该项目的审计报告引用十六条作为审计国有企业的依据是不准确的。

(二)定性与事实陈述不匹配。如某国有企业财务收支审计项目中反映“以虚假业务转移公款账户资金”问题,在该问题中事实陈述为“甲公司财务人员刘某某在某年某月通过该公司银行账户分9次提取现金额共计XX万元,该笔款项取现后以存现的方式存入以苏某某的个人名义开设的银行账户。据审计组审查发现,提取该笔款项所附凭证资料均为广州市A公司委托广东B工程公司代开的工程发票”,该报告仅陈述了转移公款存入私人账户的事实,但未反映工程发票涉及的业务是否发生,也未陈述该事项在哪一方面不实构成虚假业务,事实陈述不够清楚,与问题定性不匹配。

(三)定性没有抓住问题的实质,未全面反映违规事实。如某国有企业资产负债损益审计项目,揭示了“少反映应纳税所得额X千万元”问题,从该问题的事实陈述来看,该企业在运营过程中少反映利息收入、虚列费用,同时报告相应引用《会计法》关于会计核算方面的条款作定性法规,而该问题定性为“少反映应纳税所得额”是利息收入、虚列费用行为导致的结果。此外,该问题的处理意见是向区税务机关申报补缴纳企业所得税,但没有引用应申报补缴纳企业所得税的法规。因此,对于这个问题首先要在定性标题上把少反映利息收入、虚列费用的主要问题概括反映出来,然后根据对少反映利息收入、虚列费用问题的处理法规,要求企业按会计法的规定,如实反映企业发生的经济业务事项,调整以前年度的收益账务;最后,在处理意见上引用处理法规《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条:“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报”,并据此要求被审计单位申报补缴企业所得税。

(四)没有引用定性法规或处理法规。如某区预算执行审计反映“占用上级专项补助资金XX元”的问题,在陈述完事实后,直接根据《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条提出处理意见,从文书格式上看该问题没有引用定性法规,只有处理法规和处理意见,实际上对于该问题而言,《预算法实施条例》第三十八条更适宜作为定性法规。

(五)定性法规引用不适当。主要表现为引用定性法规规范适用范围不相符、规范责任主体不对应或引用已失效法规等。如某单位财务收支审计项目反映“使用上年结转XX元未纳入预算安排”问题,定性法规引用《印发〈广州市本级部门预算管理办法〉的通知》第五条。实际上该项目的被审计单位是区属单位,而《广州市本级部门预算管理办法》第二条明确该办法适用于财政拨付行政经费和事业经费的广州市直属行政事业单位。

又如另一个单位财务收支审计项目同样反映“使用上年结余XX元未纳入预算编排”问题,定性法规引用《中华人民共和国预算法实施条例》第十九条“地方各级政府预算的编制内容:……上一年度结余用于本年度安排的支出”,该条款规范的责任主体是地方各级政府,而该项目被审计单位是区属单位,因而也是不适用的。

法规的引用还要注意时效性,反映问题不能引用违法违规事实发生时已经失效的法规。“新法优于旧法”,新的规定与旧的规定不一致的,适用新的规定。此外,审计工作中还可能会遇到一种情况,违规事实发生时旧法有效,而审计发现该问题时旧法已经失效且有关部门已出具新法,审计发现的事项无论对旧法还是新法都属于违法违规,且新法与旧法在条款陈述中基本一致,那么在报告中可引用新法条款作为依据。

(六)处理意见不适当。主要表现有以审计建议代替审计处理意见、处理意见与处理法规不相匹配。如某双到资金审计项目,在报告中反映“违规使用扶贫资金”“农村专业合作社无实际出资、未实际运作”“大额使用现金”“建设项目未执行相关程序”等问题,直接在主要发现问题部分向被审计单位提出建议,以审计建议替代了审计处理意见。

(七)处理依据引用不适当。主要表现有:一是出具审计决定书时未遵循定性法规与处理法规相分离的原则。如某审计决定书中“关于应收未收水资源费XX元问题的处理”,决定书直接根据定性法规《水资源费征收使用管理办法》第二条关于水资源费纳入财政预算管理和《广州市非税收入管理办法》第十条关于非税收入执收单位应收尽收的规定,作出应及时追收水资源费XX元的决定。处理依据不适当,该问题适合引用《财政违法行为处罚处分条例》第三条或《广州市非税收入管理办法》第三十一条关于追收非税收入(财政收入)的规定。

二是引用没有明确规定审计机关为处理、处罚执法主体的法律法规作为处理依据。如某审计决定书中“代管款未按规定及时核算执行费和执行款问题”等问题,处理法规引用了《最高人民法院关于执行款物管理工作的规定》、《中央政法委、最高人民法院关于规范集中清理执行积案结案标准的通知》、《广东省高级人民法院关于执行款管理工作的若干规定(试行)》的相关条款。上述三份文件均未规定审计机关为执法主体,按照《审计法》第三条第二款和《审计法实施条例》第四十条的规定,对于没有明确规定审计机关为处理、处罚执法主体的法律法规,审计机关不得将其作为审计处理、处罚的依据。

审计决定书具有强制执行力,且有三种救济途径,包括提请裁决、申请复议或者提起诉讼,我们审计机关应在法定职权范围内作出审计决定。目前,我们对财政收支违法行为的处理法规,主要有《财政违法行为处罚处分条例》和《广州市非税收入管理办法》;对财务收支违法行为,如果其他法律法规没有作出具体的处理处罚规定,审计组可以将《审计法实施条例》第四十九条第一款和《审计法》第四十五条作为处理处罚法规。总之,在出具审计决定书时,必须有明确的法律法规依据,引用依据应准确、具体、充分、有效。特别要注意,由于审计决定书是没有争议的可以被提起诉讼的法律文书,应当引用明确规定审计机关为处理处罚执法主体的规定作为审计决定书上发现问题的处理处罚依据。处理处罚意见要具体,可落实,要与所引用的处理处罚依据相匹配。